2021年度注册会计师考试时间为8月27-29日举行。注会考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生需在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试科目：《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《会计》、《公司战略与风险管理》、《税法》。小编整理了网友回忆版：2021年注册会计师《审计》考试真题及答案

1[.单选题]注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无需考虑的是()。

A.被审计单位的所有权结构

B.是否为首次接受委托的审计项目

C.被审计单位的融资方式

D.被审计单位的性质

[答案]B

[解析]确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：1.财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);3.被审计单位的性质(选项D)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;4.被审计单位的所有权结构(选项A)和融资方式(选项C)(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);5.基准的相对波动性。

2[.单选题]下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。

A.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

B.注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制

D.注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易

[答案]A

[解析]对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。选项A正确。[知识点]沟通的形式

3[.单选题]下列选项中，不会影响回函的可靠性的是()

A.回函的及时性

B.回函包含的限制条款

C.回函发出及收回的控制情况

D.被询证者的客观性

[答案]A

[解析]在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：(1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况(选项C);(2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性(选项D);(3)被审计单位施加的限制或回函中的限制(选项B)。

4[.单选题]使用审计抽样实施控制测试时，下列各项中与样本规模同向变动的是()

A.总体规模

B.可容忍偏差率

C.可接受的信赖过度风险

D.预计总体偏差率

[答案]D

[解析]选项A，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零;选项B，可容忍偏差率样本规模反向变动。选项C，可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。选项D，预计总体偏差率与样本规模同向变动。

5[.单选题]下列对于检查风险的表述中，错误的是()。

A.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B.检查风险不可能被降低为零

C.抽样风险不会导致检查风险

D.在审计风险既定程度下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低

[答案]C

[解析]选项A，检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。选项B，由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。选项D，当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，或者更为依赖针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序，就可以在计划的细节测试中接受较高的误受风险，从而降低所需的样本规模。相反，如果注册会计师将重大错报风险水平评估为高水平，而且不执行针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序，可接受的误受风险将降低，所需的样本规模随之增加。选项C，抽样风险和非抽样风险都是导致存在检查风险。

6[.单选题]下列选项中，不属于审计的前提条件的是()。

A.存在可接受的财务报告编制基础

B.管理层愿意接受非无保留意见的审计报告

C.管理层认可并理解其对财务报表承担的责任

D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件

[答案]B

[解析]审计工作的前提条件包括：1.财务报告编制基础;2.就管理层的责任达成一致意见①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。③向注册会计师提供必要的工作条件，，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

7[.单选题]对于注册会计师审计和政府审计共同点，下列表述中正确的是()。

A.注册会计师审计和政府审计都能对发现的问题提出处理、处罚意见

B.注册会计师审计和政府审计都是治理体系和治理能力现代化建设的重要方面

C.注册会计师审计和政府审计都是依据《中华人民共和国审计法》

D.注册会计师审计和政府审计两者的取证权限相同

[答案]B

[解析]注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对政府部门的财政收支进行的检查监督，注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面，但也存在以下几方面的区别。1.审计目的和对象不同。2.审计的标准不同。3.经费或收入来源不同4.取证权限不同。5.对发现问题的处理方式不同

8[.单选题]下列各项中，关于统计抽样和非统计抽样的说法错误的是()。

A.统计抽样和非统计抽样都可以客观计量抽样风险

B.统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险

C.统计抽样和非统计抽样都需要注册会计师的职业判断

D.如果设计得当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果

[答案]A

[解析]选项A说法错误，非统计抽样无法客观计量抽样风险，统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。

9[.单选题]下列有关控制测试和实质性程序的说法中，错误的是()。

A.无论是否实施控制测试，注册会计师均应当对所有重大类别交易、账户余额和披露实施实质性程序

B.如果仅通过实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

C.注册会计师可以同时实施控制测试和实质性程序，以达到双重目的

D.注册会计师应当针对特别风险同时实施控制测试和实质性程序

[答案]D

[解析]当预期针对特别风险的控制无效时，不拟信赖该控制，注册会计师可以仅实施实质性程序。

10[.单选题]下列关于重大错报风险的表述中，注册会计师应当认定为特别风险的是()。

A. 与关联方交易相关的重大错报风险

B.与管理层挪用资金相关的重大错报风险

C.与重大货币资金相关的风险

D.高度估计不确定性的风险

[答案]B

[解析]选项B为属于管理层舞弊风险，舞弊属于特别风险。

11[.单选题]下列关于注册会计师了解被审计单位的性质的相关说法中，错误的是()。

A.了解被审计单位的筹资活动，可以评估被审计单位的融资情况，并预期能否持续经营

B.了解被审计单位的治理结构，可以了解其经营策略和方向

C.了解被审计单位的经营活动，可以预期重大交易事项的列报

D.了解被审计单位的所有权结构，可以了解关联方关系和决策的过程

[答案]B

[解析]了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，并非是治理结构，选项B错误。

12[.单选题]下列选项中，不属于前任会计师的是()。

A. 对本期财务报表进行审计但是未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

B.对上期财务报表实行审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

C.对上期财务报表实行审阅工作的其他会计师事务所的注册会计师

D.对本期财务报表进行审计且出具了审计报告的其他会计师事务所的注册会计师

[答案]C

[解析]前任注册会计师属于对前期财务报表进行了审计的，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，C进行审阅的不属于前任会计师。

13[.单选题]下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是()。

A.职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

B.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断

C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性

D.保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力

[答案]D

[解析]职业怀疑应当从下列方面理解：1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉;。这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据;引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;表明可能存在舞2.弊的情况;表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。选项D错误，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。

14[.单选题]下列有关未更正错报的说法中，错误的是()。

A.在评价未更正错报时，注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响

B.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

C.注册会计师与治理层沟通未更正错报时，应当逐项指明未更正错报的性质和金额

D.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

[答案]C

[解析]选项C错误，除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。

15[.多选题]注册会计师执行过程中，能够提供合理保证和有限保证的有()

A.管理咨询

B.财务报表审计

C.财务报表审阅

D.为财务信息执行商定程序

[答案]B，C

[解析]提供合理保证和有限保证的业务为鉴证业务，选项BC属于鉴证业务，选项AD为相关服务。

16[.多选题]下列选项中，受被审计单位信息技术的应用影响的有()。

A.审计线索

B.审计内容

C.审计目标

D.审计技术手段

[答案]A，B，D

[解析]信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面：对审计线索的影响、对审计技术手段的影响、对内部控制的影响、对审计内容的影响、对注册会计师的影响。

17[.多选题]针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中属于注册会计师应当采取的应对措施的有()。

A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

D.扩大细节测试的样本规模

[答案]A，B，C

[解析]在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

18[.多选题]在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会计师需要考虑的有()。

A.财务报表的性质

B.被审计单位的性质

C.财务报表的目的

D.被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础

[答案]A，B，C

[解析]在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：(1)被审计单位的性质(选项B正确);(2)财务报表的目的(选项C正确);(3)财务报表的性质(选项A正确);(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

19[.多选题]在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有()。

A.被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿

B.评估的认定层次重大错报风险

C.实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据

D.函证程序针对的认定

[答案]B，C，D

[解析]注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素;(1)评估的认定层次重大错报风险;(2)函证程序针对的认定;(3)实施除函证以外的其他审计程序，故答案选择BCD。

20[.多选题]存货监盘现场执行的程序有哪些()

A.评价

B.观察

C.检查

D.执行抽盘

[答案]A，B，C，D

[解析]在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况;(3)检查存货;(4)执行抽盘。

21[.多选题]下列应该纳入审计工作底稿的是

A.外部专家的工作底稿

B.项目质量复核人的工作底稿

C.其他事务所的部分组成会计师的工作底稿

D.项目合伙人的工作底稿

[答案]B，C，D

[解析]除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

22[.多选题]项目合伙人需要对()进行复核

A.项目质量复核人的审计工作底稿

B.此选项暂缺

C.重大事项相关的审计工作底稿

D.重大判断相关的审计工作底稿

[答案]C，D

[解析]项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的工作底稿：(1)重大事项;(2)重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论;(3)根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。此外，项目合伙人应当在签署审计报告前复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿，包括对关键审计事项的描述(如适用)，项目合伙人应当在与管理层、治理层或相关监管机构签署正式书面沟通文件之前对其进行复核。

23[.多选题]标明会计估计存在错报的有()

A.管理层做出的点估计与cpa做出的点估计存在差异

B.管理层做出的点估计在cpa做出的区间估计之外

C.识别出可能存在管理层偏向的迹象

D.此项暂缺

[答案]A，B

[解析]当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

24[.问答题]

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

(1)合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配，具体分配方案因各业务部门制定，原则上以执业质量为首要审核指标。

(2)事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控，并每年对轮换情况实施复核，其他审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。

(3) 项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任。

(4)事务所对项目实施内部质量检查时，该项目的项目组成员及项目质量复核人员均不得参与检查.

(5)项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员，但可以为本项目质量复核提供协助。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量管理体系是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

[解析](1)不恰当。会计师事务所应当在全所范围内(包括分所或分部)统一设计、实施和运行质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理(2)不恰当。关键审计合伙人是指项目合伙人、项目质量复核人员，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人轮换也应严格遵守轮换要求。(3)恰当。(4)恰当。(5)不恰当。为了确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员也不得为本项目的项目质量复核提供协助。

25[.单选题]财务报表层次重大错报风险，错误的是

A.财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性

B.财务报表层次重大错报风险影响多项认定

C.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

D.财务报表层次重大错报风险的评估结果直接有助于确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围

[答案]D

[解析]暂无解析

26[.问答题]

ABC会计师事务所的a注会负责审计甲集团2020年财务报表审计，与集团审计相关事项如下： (1)在确定组成部分重要性时，A注会将集团财务报表整体的重要性乘以一定的倍数，作为组成部分重要性的汇总数，按照组成部分的规模在各组成部分之间分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性

(2)在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，a注会从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。

(3)子公司乙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，a注会评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的，因该组成部分注册会计师有足够的胜任能力，a注会未参与其实施的进一步 审计程序。

(4) a注会对负责境外重要子公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区的监管严格，据此认为可以利用该组成注册会计师的工作。

(5)在确定需要向集团治理层和集团管理层的内部控制缺陷时，a注会从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。

[答案]

[解析](1)不恰当，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。(2)恰当。(3)不恰当，乙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，a注会应参与实施进一步审计程序。(4)不恰当，如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。(5)恰当。

小编整理了“2021年注册会计师《审计》考试真题及答案”，希望对考生了解注册会计师相关信息有所帮助。

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